境外投资(ODI)柬埔寨:柬埔寨的企业税收制度解析

疫情前几年和疫情后,柬埔寨通过系列的优惠政策,吸引了大量FDI外国投资,尤其是在制造业、旅游业和房地产等领域。当国内企业计划境外投(ODI)柬埔寨时,了解柬埔寨的企业税收制度是一项要做好的功课,本文跨境合规圈将解析柬埔寨的主要税种及其税率,以帮助企业更好地规划和管理税务。
一、柬埔寨的主要税种及税率
柬埔寨的企业税收体系包括多种税种,涵盖从利润到进口、出口的各个方面。以下是一些主要税种的详细解析:
1.利润税(Corporate Income Tax)
利润税是柬埔寨企业税收体系中核心的税种之一。它主要针对在柬埔寨境内运营的企业,对其产生的所有利润进行征税。为了确保企业理解并正确遵守柬埔寨的利润税政策,本节将深入探讨该税种的适用范围、税率、优惠政策以及计算方法,并提供针对企业的实用建议。
适用对象
所有在柬埔寨运营的企业都需要缴纳利润税,以下是利润税的主要适用对象:
居民纳税人:包括在柬埔寨注册的本地公司,以及在柬埔寨有常设机构或营业场所的外国公司。居民纳税人需要对来自柬埔寨和国外的所有收入缴纳利润税。
非居民纳税人:即外国公司或个人,在柬埔寨没有常设机构的情况下,仅需对来源于柬埔寨境内的收入(如从事特定业务活动或向柬埔寨支付的收入)缴纳利润税。
税率
柬埔寨的标准利润税税率为 20%,然而根据行业和具体情况,企业可能适用不同的税率:
标准税率:绝大多数企业适用20%的标准税率。这包括制造业、服务业、批发零售等行业。
自然资源和油气开采企业:由于这些行业的特殊性,柬埔寨对自然资源和油气开采企业实施 30% 的税率。
投资优惠税率:根据柬埔寨政府的招商政策,符合条件的企业可能享受优惠税率,低可降低至 0% 或 9%。这种税率适用于符合柬埔寨投资法规定的优先产业或符合绿色环保、基础设施建设等领域的企业。
税务计算方式
利润税的计算有三种主要方式:
实际税制:企业根据其实际的财务数据(收入、成本、利润)来计算并申报税款。实际税制通常适用于较大型的企业或外资企业。
简化税制:针对中小型企业,简化税制使得企业在财务处理上更为轻松,税务计算较为简便。
预估税制:适用于一些小型企业或个体经营者,根据预估的营业额计算税款,而不是依赖实际利润。这种方法减少了审计和税务合规的复杂性。
2. 最低税
最低税是一个独立于利润税之外的税种,目的是确保企业缴纳至少一定比例的税费,即便企业没有盈利。最低税是一种无论盈利与否都必须缴纳的税。
应税对象:
所有适用实际税制的企业(除合格投资项目外)都必须缴纳最低税。这意味着,即使某些企业在某个财年内亏损,它们仍需缴纳最低税,前提是它们的营业额超过一定的阈值。
税率:
最低税的税率为年营业额的1%,该比例是基于企业所有来源的总收入。最低税的计算包括除了增值税之外的所有税费。
若企业的利润税达到或超过年营业额的1%以上,企业则无需再缴纳最低税,只需要缴纳利润税。
合格投资项目的豁免:
柬埔寨政府为鼓励FDI外资投资,特别是在某些优先发展行业,允许特定合格投资项目免除最低税的缴纳。这些项目通常需要获得柬埔寨投资委员会(CDC)的批准。
3. 预扣税
预扣税(Withholding Tax)主要适用于从事跨境支付的情况,尤其是企业或个人在向非居民支付款项时,需要按照一定比例扣除税款并直接缴纳给税务局。这项税制的主要目的是确保税款及时到位,避免逃税行为。
应税对象:
预扣税适用于所有涉及支付特定费用(如利息、租金、特许权使用费、管理费用、红利等)的交易。
税率:
居民纳税人支付款项:居民纳税人向其他居民支付款项时,可根据不同的交易类型适用不同税率(如15%、10%、6%、4%)。
非居民纳税人支付款项:居民纳税人向非居民纳税人支付款项时,按14%的税率进行预扣。
主要涉及款项:预扣税通常适用于支付给非居民的利息、专利费、租金、管理费用等,以及特许权使用费、红利等。
4. 工资税
柬埔寨的工资税适用于所有员工(无论其国籍)在柬埔寨境内的工资收入。雇主需要按照国家规定的税率对员工工资进行预扣并上缴税务局。税率根据工资的高低分为不同档次。
应税对象:
居民纳税人:柬埔寨居民的工资收入,不论来源于境内还是境外,都需要缴纳工资税。
非居民纳税人:非居民纳税人仅对其来自柬埔寨的收入缴纳工资税。
税率:
工资税采取累进税率,税率根据月薪的不同分段,税率从0%到20%不等。具体的税率如下:
薪资较低的员工(通常低于250美元/月)可能享有免税待遇。
薪资较高的员工(通常超过1500美元/月)则需要按照较高的税率缴纳工资税。
5. 增值税(VAT)
增值税(VAT)是柬埔寨税收体系中重要的消费税,主要针对商品和服务的交易征税。它是由企业在每一交易环节中逐步转嫁给最终消费者的。
适用对象
增值税适用于柬埔寨境内销售的商品和提供的服务,以下是主要的应税对象:
商品和服务的提供者:在柬埔寨销售商品或提供服务的企业都需缴纳增值税。
进口商品:进口商品同样需要缴纳增值税。无论商品的最终用途如何,进口商需在进入柬埔寨海关时缴纳增值税。
出口商品和服务:对于出口商品或在柬埔寨境外提供的服务,不征收增值税。这一政策旨在促进柬埔寨的国际贸易和出口。
税率
柬埔寨的增值税税率为 10%,适用于大多数商品和服务的交易。
免税品:部分商品和服务可能免于征收增值税,具体如部分基础商品、教育、医疗服务等。
出口免税:柬埔寨实施出口免税政策,即出口到境外的商品和服务不征增值税。
增值税申报与管理
企业需要每月申报增值税,通常为每月20日前,具体时间取决于企业的营业额。企业在购买商品或服务时,向供应商支付增值税,并在销售商品或服务时向客户收取增值税。最终,企业需要通过增值税的“进项税”和“销项税”相抵消,按差额缴纳税款。
增值税登记
所有在柬埔寨供应应税货物和服务的纳税人,必须进行增值税登记并按规定缴纳税款。注册增值税后,企业需定期向税务局提交增值税申报表。
二、其他税种
柬埔寨的税收体系除了利润税、最低税、预扣税、工资税和增值税外,还包括一系列其他税种,用于确保国家财政收入的多样化来源。
特种税:
针对特定商品或服务(如烟草、饮料、娱乐活动、大型车辆等)征收10%的特种税。
航空和电信税:
国内及国际航空机票的税率为3%;国内及国际电信的税率为20%。
财产转移税:
不动产和某些类型车辆的所有权转让,转让价值的4%。
土地闲置税:
对超过1200平方米的闲置土地部分征收2%的税。
房屋土地租赁税:
租金的10%。
税务执照税
在柬埔寨经营的所有纳税人都必须在每年的3月31日前为其开展的每项业务活动注册并缴纳税务执照税。根据营业额按1250、750、300、100者五个梯度收费。
三、税收优惠与减免
柬埔寨当地为了吸引FDI外国投资,在某些领域尤其是投资于科技、能源、基础设施等,在不同的园区和省份提供了力度较大的税收优惠政策。比如:
零税率:部分投资项目可享受最高5至10年的免税期。特别是对于新设立的企业,政府会根据企业的投资金额、所处行业和经济影响等因素,决定是否给予税收减免。
税率优惠:符合政府优先发展领域的企业可享受低至9%的税率,尤其是在高科技和可持续发展的项目中。
四、跨境合规圈
柬埔寨的税收制度跟越南很相近,可以说是抄越南的作业,当前尽管柬埔寨的税制相对较为宽松,但随着当地税务数电化的试行和税务监管的革新,选择境外投资(ODI)柬埔寨的国内企业仍需理解和利用柬埔寨的税收优惠政策,将有助于企业在当地市场上获得更大的竞争优势。